Особливості поділу витрат на прямі і непрямі

Здрастуйте, Юлія.

При поділі прямих і непрямих витрат завжди багато спірних моментів, адже організації через матеріальної вигоди прагнуть більше витрат віднести до непрямих. Однак, органи податкової інспекції, визнаючи їх право на самостійне розподіл витрат, все одно вимагають обґрунтування, намагаючись довести їх причетність до прямих витрат.

Поділ прямих і непрямих витрат

Згідно з пунктом 1 статті 318 Податкового кодексу РФ, витрати повинні ділитися на прямі і непрямі. До перших відносяться витрати на придбання сировини і матеріалів, комплектуючих виробів, оплату праці співробітникам, амортизацію за основними засобами. Другі - це всі інші суми витрат (виняток становлять позареалізаційні витрати).

Основна відмінність цих 2-х видів витрат полягає в тому, що сума прямих витрат в повному обсязі може бути віднесена тільки до витрат поточного періоду, виходячи з реалізації товарів, робіт (тобто прямі витрати враховують залишки незавершеного виробництва), а суми непрямих витрат відносяться до витрат поточного податкового періоду. Однак тут є одна істотна деталь: сума прямих витрат без розподілу на залишки незавершеного виробництва може ставитися на зменшення доходів від виробництва лише в тому випадку, якщо діяльність організації пов`язана з наданням послуг. Діяльність таких організацій в результаті не має матеріального вираження. Тут також важливо відрізняти надання послуг і виконання робіт, тому що між ними, відповідно до Податкового кодексу РФ, є істотна різниця. За умови суміщення діяльності, пов`язаної з виконанням робіт і наданням послуг, певну частину прямих витрат (що відноситься до послуг) можна відносити на витрати податкового періоду.

Досить часто організації намагаються перекинути частину прямих витрат на непрямі. Іноді намагаються взагалі обмежитися тільки непрямими, однак робити не можна ні того, ні іншого. Поділ витрат на прямі і непрямі обов`язково, проте організаціям надається право вирішувати самим, як саме здійснювати цей поділ. Це свідчить про те, що перелік прямих витрат, скажімо відверто, умовний, і, згідно з чинним Податковим кодексом РФ, організація на свій розсуд може встановлювати межі між двома видами витрат. Простіше кажучи, закон дозволяє платнику податків використовувати наведений перелік прямих витрат, додаючи до них на свій розсуд інші. Головна умова тут - уважно вивчити статтю 318 НК РФ і керуватися її нормами.

Нерідко між організаціями і перевіряючими інстанціями виникають спірні питання, тому що останні намагаються вказати на неправильне визначення прямих витрат, які були зараховані до непрямих. Спори виникають тоді, коли економічно необґрунтоване включення прямих витрат до складу непрямих в кінцевому підсумку призводить до заниження податкової бази по податку на прибуток. Тому встановлено правило: не дивлячись на можливість платників податків самостійно розподіляти податки в обліковій політиці, віднесення матеріальних витрат до непрямих можливо тільки в тому випадку, якщо немає ніякої іншої можливості зарахувати їх до числа прямих витрат.

Важливо завжди проводити чіткий розподіл витрат (стверджувати в обліковій політиці перелік прямих витрат), тому що при його відсутності податкові інспектори можуть за замовчуванням зараховувати їх до того переліку, який визначено статтею 318 НК РФ, що, в свою чергу, може істотно відрізнятися від поглядів платника податків на свої витрати.

З повагою, Наталія.